[问答题 简答题] 计算题：闽江公司2×11年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项(假定这里的支出均为超过专门借款的支出，不再单独考虑专门借款的情况)：(1)2×11年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6%，按年支付利息;(2)2×11年4月1日发行的3年期一次还本付息债券300万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，债券发行价格为285万元，折价15万元(不考虑发行债券时发生的辅助费用)。有关资产支出如下：1月1日支出100万元;2月1日支出

(1)计算2×11年第一季度和第二季度适用的资本化率： 

由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5%(6%×3/12)。 

由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下： 

加权平均利率=(一般借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的折价)/一般借款本金加权平均数=[200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)]/(200×3/3+285×3/3)×100%=1.5%。 

(2)计算2×11年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录： 

第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数=100×3/3+50×2/3+50×1/3=150(万元) 

第一季度应予资本化的利息金额=150×1.5%=2.25(万元) 

第一季度一般借款实际发生的利息金额=200×6%×3/12=3(万元)。 

账务处理为： 

借：在建工程——借款费用2.25 

财务费用0.75 

贷：应付利息3 

第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数=(100+50+50+200)×3/3+60×2/3=440(万元) 

则第二季度应予资本化的利息金额=440×1.5%=6.6(万元) 

第二季度一般借款的实际利息费用=200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)=7.275(万元)。 

账务处理为： 

借：在建工程——借款费用6.6 

财务费用0.675 

贷：应付利息3 

应付债券——应计利息3.75(300×5%×3/12) 

应付债券——利息调整0.525 

(3)2×12年9月30日 

①计提利息 

第三季度利息费用=(100×6%/12×3)×8.2=1.5×8.2=12.3(万元人民币) 

第三季度利息收入=0.2×8.2=1.64(万元人民币) 

第三季度利息资本化金额=12.3-1.64=10.66(万元人民币) 

借：在建工程10.66 

银行存款——美元户($0.2×8.2)1.64 

贷：应付利息——美元户($1.5×8.2)12.3 

②计算汇兑差额 

第三季度本金的汇兑差额=100×(8.2-8)=20(万元人民币) 

第三季度利息的汇兑差额=1.5×(8.2-8.2)=0(万元人民币) 

第三季度本金和利息汇兑差额资本化金额=20+0=20(万元人民币) 

借：在建工程20 

贷：长期借款——本金(美元户)20 

(注：资本化期间为2×12年7月1日——12月31日，在此期间产生的汇兑差额可全部资本化) 

(4)2×12年12月31日 

①计提利息 

第四季度利息费用=100×6%/12×3×8.5=1.5×8.5=12.75(万元人民币)，全部资本化。 

借：在建工程12.75 

贷：应付利息――美元户($1.5×8.5)12.75 

②计算汇兑差额 

第四季度本金的汇兑差额=100×(8.5-8.2)=30(万元人民币) 

第四季度利息的汇兑差额=1.5×(8.5-8.2)+1.5×(8.5-8.5)=0.45(万元人民币) 

第四季度本金和利息汇兑差额资本化金额=30+0.45=30.45(万元人民币) 

借：在建工程30.45 

贷：长期借款——本金(美元户)30 

应付利息——美元户0.45